党的二十届三中全会通过的《中共中央关于进一步全面深化改革、推进中国式现代化的决定》（以下简称《决定》）提出“深化财税体制改革”。学院李建军教授在《中国财经报》2024年7月30日发表理论文章“健全政府间税收关系 增加地方自主财力”，阐释探讨释新一轮财税体制改革。

党的二十届三中全会通过的《中共中央关于进一步全面深化改革、推进中国式现代化的决定》（以下简称《决定》）提出“深化财税体制改革”。新一轮财税体制改革有不同以往的特殊时代背景，一方面，全球结构性矛盾突出、经济处于下行周期，国际形势纷繁复杂；另一方面，人民群众对经济社会发展和美好生活保持高期待，国内资源禀赋、发展阶段和增长形态发生深刻变化，经济增速放缓，财政可持续面临压力，特别是地方财政安全风险增大。

财政是国家治理的基础和重要支柱，深化财税体制改革，既是化解当前财政风险，确保财政经济安全的要求，也是以制度革新塑造合意激励推进中长期财政经济可持续和高质量发展的要求，更是完善和发展中国特色社会主义制度，推进国家治理体系和治理能力现代化，实现中国式现代化的内在要求。

要化解财政风险、实现财政经济稳定可持续，要求健全政府间税收关系，完善地方税收体系，增加以税收为重要支撑的地方自主财力，调动地方政府积极性，充分夯实行为规范化兼备的制度基础。

分税塑造激励。央地之间、不同层级地方政府之间、不同地区之间的税收分配机制将影响政府的行为选择，并传导至市场主体。当前地方政府特别是县级政府财政困难，除国内国际经济形势变化、有效需求不足、经济处于恢复期的原因外，也有政府与市场关系处理不到位、政府间财政关系不够科学的原因。地方政府承担辖区经济发展、公共设施及服务供给的广泛责任，客观存在的地区间竞争，进一步激发了地方政府对辖区经济、公共设施及服务和收入福利短期提升的过度追求，然而支撑短期内经济快速增长的资源禀赋，短期内支付公共设施和公共服务水平显著提升的财力相对高企的需求相形见绌。在此情况下，不可避免引发地方政府对经济和市场的过度介入，这虽然有利于辖区短期内经济增长，但由此带来的过度投资、重复建设、县市产业同质化，损害了地方经济中长期增长和高质量发展，加大了财政收支缺口，给地方财政可持续造成压力。在短期和经济上行通道中，这一问题因开发建设、投资扩大、产出扩张带来的税费、土地出让等收入增加未有显现，但是随着时间推移这一效应不断累积，特别是当经济增长放缓时，地方财政困难凸显。为此，应调整政府间税收关系，完善地方税收体系，使地方政府有稳定支撑履行财政事权和支出责任的税收收入，降低地方政府对土地、债务、收费的依赖度，增强地方政府发展经济和财政可持续的激励相容性。

健全政府间税收关系，增加地方自主财力，要求充实地方税、合理划分央地共享税，健全地方税收体系，构建包含地方税、共享税的地方分享部分的地方税收体系。

其一，消费税征收环节改革。消费税征收环节后移并稳步下划地方，零售环节消费税将成为新的地方税种之一。零售环节消费税税负主要由消费地居民负担，消费者消费应税消费品同时要使用消费地政府提供的公共设施和服务，与所缴纳税收归于消费地地方政府、零售环节消费税归于地方政府符合税收受益原则，具有合理性。当然，不可忽视的是，考虑到我国交通和物流极为便捷，邻近市县之间人员经济和生活活动紧密，中心城市对周边市县消费产生虹吸效应，可能造成零售环节消费税向地区中心城市过于聚集，产生税收横向分配的不公，由此应将零售环节消费税划归省级政府。还需要说明的是，在消费税征收环节改革中应坚持中央立法，零售环节消费税的税目、税率、优惠等基本税制要素保持全国大致统一，以降低地区间税制差异带来的交易成本和对统一大市场建设可能造成的损害。此外，推进消费税征收环节后移，应与消费税税目扩围结合起来，将更多的奢侈商品和服务、高能耗或高污染的商品纳入征税范围，扩大消费税征收范围和税基，更好发挥消费税引导消费、筹集收入的功能。

其二，改革地方附加税。《决定》提出“研究把城市维护建设税、教育费附加、地方教育附加合并为地方附加税，授权地方在一定幅度内确定具体适用税率”。一税两费合并改革相对较为简便，授予地方对地方附加税一定幅度内的税率调整权，为各地根据当地实际情况设定税率、增加税收提供了可能，但是考虑到地区间的招商引资、吸引和留住企业的竞争，地方政府设定相对较高的地方附加税的可能性往往较低，因此，一税两费合并主要作用在于简化征收和增强地方财政收入确定性。

其三，优化共享税分享比例。优化共享税分享比例是健全政府间税收关系，增加地方自主财力的重要着力点。增值税是我国收入规模最大的共享税，但由于增值税收入与企业盈利与否无直接关联，与企业产出关联度大，增值税地方分成过高，会激励地方政府注重上项目、扩大产出，助长粗放型增长方式，加剧重复建设，不利于地方经济结构转型和高质量发展。因此，不宜以提高增值税地方分成比例增强地方自主财力。对于增值税的地方分享部分，现行以生产地或机构所在地为主的征管分配方式，会造成增值税地方分成部分地区间横向分配失衡和不公，应考虑生产地和消费地对增值税创造的贡献，按消费地为主、生产地为辅的原则对增值税的地方分享部分进行分配，以缓解增值税向特定生产地过度集中问题，增强增值税在地区间分配的均衡性。

此外，提高企业所得税和个人所得税地方分成比例是构建地方税收收入体系，增加地方自主财力比较好的选择。因为地方获得企业所得税和个人所得税多少与企业盈利、居民收入关联度较强，提高所得税地方分成比例有利于激励地方政府改善营商环境、更加注重提高居民收入，从而有利于经济增长方式转变和地方治理现代化。因此，在所得税改革中，要坚持中央立法，保持所得税税制全国相对统一，以推进全国统一大市场建设，并发挥所得税再分配和经济稳定作用。同时，可考虑调整现行以生产地为主的所得税征收分配机制。比如，企业所得税可基于资产、劳动和销售三因素的公式法对地方分享部分在地区间分配；基于个人享用的主要为居住地的公共服务，个人所得税的地方分成部分向个人居住地分配，以改变现行所得税分配机制造成的税收向特定地区集中现象，提升所得税对不同地区收入的保障能力。