本周是我国粮食安全宣传周，主题是“强法治保供给护粮安”。在这个特别的时点，讨论耕地占用税或许别有意义。

凡占用耕地必须依法缴纳耕地占用税

改革开放以来，随着经济社会发展和城镇建设对土地的需求日益增长，大量非农业建设项目占用了宝贵的耕地资源，耕地面积逐渐逼近红线。为了抑制非农业建设滥占耕地，保障国家的粮食安全，我国于1987年颁布《中华人民共和国耕地占用税暂行条例》。该条例要求，凡是占用耕地建房或者从事非农业建设的单位或者个人，必须依法缴纳耕地占用税。政策旨在通过税收杠杆调节非农业建设占用耕地的行为，确保农业用地的稳定性。

1987年版的耕地占用税暂行条例初步起到了限制非农业用地扩张的作用，但随着时代发展，政策在实践中暴露出一些不足。例如，税率标准相对较低，对高经济收益的建设项目来说，税收负担不够明显，未能有效阻止耕地的过度占用。同时，不同地区的耕地占用税标准差异较大，缺乏统一的全国性规范，导致部分地区政策执行不到位，耕地保护效果不够理想。

为了落实税收法定原则，进一步发挥耕地占用税在抑制耕地非农转化中的调节作用，我国于2018年底颁布《中华人民共和国耕地占用税法》，并于2019年起施行。相比1987年的暂行条例，耕地占用税法调整了征税范围、适用税额以及税收优惠等税制要素，简化了纳税申报和减免退税办理手续，健全了税收保障机制，进一步规范了征收管理。

耕地占用税法的颁布，不仅提升了耕地占用税的法律效力，也强化了地方政府在土地管理方面的责任，有效遏制耕地流失。

用税收杠杆引导社会合理利用土地资源

耕地占用税的作用不仅是限制非农业建设对耕地的占用，更重要的是通过税收杠杆，引导社会合理利用土地资源，促进经济与环境的协调发展。

在城市化和工业化过程中，大量非农业建设占用了耕地。耕地占用税通过税收杠杆对占用耕地的行为进行限制，增加了占用者的成本，促使其在规划土地用途时更加谨慎。例如，房地产开发商在进行项目选址时，不仅要考虑地理位置和经济效益，还必须衡量耕地占用税的额外成本。

耕地占用税鼓励社会各界提高土地的利用效率，推动土地集约化利用。在耕地资源有限的背景下，节约用地成为土地管理政策的重要目标。耕地占用税法规定，纳税人在批准临时占用耕地期满之日起一年内依法复垦，恢复种植条件的，全额退还已经缴纳的耕地占用税。通过税法的激励作用，纳税人对临时用地及时复垦和整理，使得荒废或低效利用的土地重新进入农业生产，有效增加了耕地面积，提高了土地利用效率。

耕地不仅是粮食生产的基础，也是生态环境的重要组成部分。通过限制耕地的占用，耕地占用税保护了农田生态系统的稳定性，避免了大规模土地开发对环境的破坏。

税法的刚性有助于完善耕地保护制度

土地保护与粮食生产紧密关联。粮食安全是国家安全的重要组成部分，耕地是粮食生产的根本保障。中国是一个人口大国，粮食需求量极大。随着城市的扩张和工业的发展，耕地面积逐年减少，这直接威胁到粮食的供应。耕地占用税通过提高占用耕地的成本，限制了对耕地的非农占用行为，保障了农业生产所需的土地资源，提高了粮食生产的稳定性。随着耕地占用税法的颁布和施行，税收执法的刚性有助于完善耕地保护制度，严守耕地保护红线，从而增强国家粮食安全保障能力。

耕地占用税在限制非农业建设对耕地占用、保护生态环境的同时，也通过税收优惠对地方交通建设等基础设施建设提供支持。耕地占用税法规定，铁路线路、公路线路、飞机场跑道、停机坪、港口、航道、水利工程占用耕地，减按每平方米二元的税额征收耕地占用税。这有助于激励地方政府通过制定合理的土地利用规划，确保在保证粮食生产的前提下，实现经济建设与农业生产的协调发展。

耕地占用税的收入为地方财政提供了资金来源，更重要的是，这些资金被专项用于耕地保护和生态修复工作。。例如，2008年成都创立耕地保护基金制度，明确将耕地占用税等其他财政资金纳入耕地保护基金专户，用于修复被破坏的耕地，推广高效农业技术，以及支持农业基础设施建设。这种资金的投入，进一步保障了粮食生产的稳定性和可持续性。

通过制定科学合理的包括税收政策在内的宏观政策，我们能够更好地守护这片土地，让田野间的稻穗继续丰收，让每个人的餐桌更加丰富多彩。

（以上内容来源于2024年10月16日《中国税务报》，作者：西南财经大学必发集团welcome欢迎光临教师罗宇）